Por Natalio Rubinsztein, Socio de BDO AUDITORES CONSULTORES

Incluimos ahora algunos conceptos relacionados con la conciliación de la información presentada en las Declaraciones Juradas de liquidación del IRP y el Patrimonio del Contribuyente. Aunque ya hemos mencionado que no es requerida ante la SET la presentación de una Declaración Jurada del Patrimonio del Contribuyente, entendemos que es imprescindible que se prepare la composición de ese Patrimonio a los efectos de ordenar la información, facilitar el control individual de cada Contribuyente y a la vez oficiar de respaldo para el Contribuyente en caso de una inspección.

Algunos casos:

1. Los Préstamos recibidos por accionistas y/o socios Las autoridades fiscales pueden asimilar a dividendos, para los efectos de este Impuesto, los préstamos en dinero efectuados por las sociedades comerciales o agropecuarias al accionista o socio (los cuales deberán considerarse como gravados el 50% de los mismos) Cuando se produzca la devolución de los referidos préstamos, los pagos que se realicen por esta devolución serán deducibles en un 50% el capital y la totalidad de los correspondientes intereses y otros cargos vinculados. Resulta claro en este caso, en relación con el movimiento (ingreso) de fondos, el incremento en el Patrimonio del Contribuyente que diferirá del monto indicado en la Declaración Jurada anual del Impuesto. La disposición de gravar o considerar como un retiro de utilidades los préstamos que obtuvieren los accionistas o socios, se origina en que a menudo se encubría la distribución de utilidades por parte de las sociedades vía la concesión de préstamos por parte de las sociedades a sus accionistas.

Pero si efectivamente la operación se tratase de un préstamo, la conciliación que habría que realizar debería de contemplar el movimiento de fondos, la variación en la composición del Patrimonio y el monto incluido como rentas gravadas en la Declaración Jurada anual del Impuesto. Similar situación se produciría al momento de la devolución efectiva del préstamo obtenido.

2. El caso de los Depósitos en Bancos, Financieras, Cooperativas, etc. En este caso, mediando ciertas circunstancias – que el Contribuyente no sea aportante de un seguro social obligatorio – se podrá deducir el monto de las colocaciones en Depósitos de ahorro en Entidades Financieras regidas por la Ley N° 861/96, en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crédito, en inversiones en acciones nominativas en Sociedades Emisoras de Capital Abierto, y en ciertos fondos privados de jubilación del país. El efecto de una aplicación (salida)de fondos que no implique una reducción del Patrimonio, originará una modificación cualitativa del mismo, que también deberá ser conciliada con la "caja" y los Patrimonios de Inicio y de cierre anual del Contribuyente.

3. El caso del Contribuyente al cual se le condona una deuda. En dicha circunstancia, la condonación o renuncia al cobro por parte del acreedor, debería considerarse como una utilidad para el deudor que hubiere sido condonado. Ello no originará un movimiento de fondos en su Patrimonio, aunque si habría una modificación del mismo ya que un pasivo que habría asumido con anterioridad, ahora no le será exigido. Sin embargo, dado que el modo de considerar los ingresos y egresos para el IRP sigue el criterio de lo "percibido" o sea una base de ingresos y egresos efectivamente producidos y determinados por el movimiento de la "caja" del contribuyente, la condonación de la deuda –al no originar un movimiento financiero o de "caja"- no constituirá un ingreso gravado para el mismo.

(*) Socio de BDO AUDITORES CONSULTORES